Учет программы 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский и налоговый учет программы 1С Бухгалтерия 8

в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0.

                                                                                                                                             

Материалы статьи актуальны на 29.09.2015.

Перепечатка статьи разрешается с указанием автора и ссылки на первоисточник.

Первый вопрос, на который мы должны получить ответ: «Какой актив представляет из себя программа 1С Бухгалтерия 8?».

Программа 1С Бухгалтерия 8 безусловно является нематериальным активом в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Но нематериальным активом она является только для правообладателя, т. е. непосредственно для фирмы 1С.

Приобретая программу 1С Бухгалтерия 8, надо понимать, что не зависимо ни от того по какому договору (лицензионному или договору поставки) мы покупаем программу, ни от формы первичного документа (накладной ТОРГ-12 или Акта о передачи прав) мы приобретаем неисключительные права пользования данным программным продуктом.

Как учитывать неисключительные права и в частности права на использование программы 1С Бухгалтерия 8 в бухгалтерском учете установлено в п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов":

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

… Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В налоговом учете расходы на приобретение программы 1С Бухгалтерия 8 относятся к Прочим расходам связанным с производством и (или) реализацией на основании пп.26 п.1 Статьи 264:

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).

По вопросу в течении какого срока учитывать расходы на приобретение неисключительных прав в налоговом учете существует 3 точки зрения (все 3 подтверждены Письмами министерства финансов):

Вариант 1.

Такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения (Письма Минфина: от 29.08.2003 г. N 04-02-05/5/13, от 06.02.2006 г. N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 г. N 03-03-04/1/156).

Эта же точка зрения поддерживается и большинством арбитражных судей (Определение ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16684/11 , Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А05-810/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010, Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 по делу N А40-92124/08-128-107, Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 по делу N А40-40615/09-14-174, Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу N А43-33315/2006-37-925, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).

Судя по наличию обширной арбитражной практике, можно сделать вывод, что данный вариант не устраивает налоговых проверяющих.

Вариант 2.

Налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанное расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина: от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 18.03.2014 г. N 03-03-06/1/11743).

Вариант 3.

Пунктом 4 Саттьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

Учитывая изложенное, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ. (Письма Минфина: от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 20.04.2009 г. N 03-03-06/2/88, от 02.02.2011 г. N 03-03-06/1/52, от 16.12. 2011 г. N 03-03-06/1/829, от 23.04.2013 г. N 03-03-06/1/14039)

Очевидно, что вариант 3 наиболее безопасный с точки зрения претензий со стороны налоговых проверяющих.

Теперь давайте посмотрим как отразить покупку программы 1С Бухгалтерия 8 непосредственно в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0?

Если использовать описанный выше вариант 1 (признание расходов в момент возникновения), то здесь в основном вопросов не возникает. Данная операция отражается документов Поступление услуг: Акт, в котором в табличной части указывается счет затрат на который списываются расходы на приобретение программы 1С Бухгалтерия 8 (это могут быть счета 20, 25, 26, 44).

В данном примере мы рассмотрим вариант отражения в учете приобретения программы 1С Бухгалтерия 8 по вариантам 2 и 3.

По условиям примера 02.02.2015 года мы купили программу 1С Бухгалтерия 8 версия ПРОФ за 13 000 рублей (НДС не облагается). В соответствии с пп.26 п. 2 Статьи 149 НК РФ … не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация … прав на использование программы для электронных вычислительных машин, на основании лицензионного договора.

Предварительно создадим в справочнике Расходы будущих периодов соответствующий элемент расхода (Меню Справочники — Расходы будущих периодов).

Укажем Наименование: Программа 1С:Бухгалтерия 8.

Вид расхода выберем Прочие

Вид актива в балансе: Прочие оборотные активы (от заполнения данного реквизита зависит в какой строке бухгалтерского баланса будет отражаться данный актив. Я считаю, что данный актив должен отражаться в строке 1260 «Финансовые и другие оборотные активы», так как мы в любой момент можем продать программу 1С Бухгалтерия 8 (права на использование программы Бухгалтерия 8) другому юридическому или физическому лицу).

Признание расхода выберем По месяцам

Начало списания: выберем дату приобретения программы 02.02.2015

Окончание: 01.02.2015 (будем списывать на затраты по варианту 3 в течении 5 лет).

Счет затрат: выбираем счет затрат из плана счетов. В данном примере, наша организация занимается оказанием услуг и общехозяйственные расходы учитывает на счете 26.

Статья затрат: выбираем Прочие затраты.

Рис. 1

Для отражения хозяйственной операции по приобретению программы 1С Бухгалтерия 8 воспользуемся документом Поступление услуг:Акт (Меню Покупки - Поступление (акты, накладные)).

При заполнении табличной части, поле Номенклатура можно не заполнять (чтобы не создавать лишний элемент справочника Номенклатура), а сразу перейти в поле Содержание услуги и написать «Программа 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ».

В поле Счет учета выберем из плана счетов счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», в поле Расходы будущих периодов» выберем созданным нами ранее элемент справочника расходы будущих периодов «Программа 1С:Бухгалтерия 8» и при необходимости укажем Подразделение затрат. Счет и аналитика для налогового учета заполнится автоматически.

Рис. 2

После проведения документа будет создана проводка Д97.21 К60.01. (в случае если была сделана предоплата, то ещё будет проводка по зачету аванса Д60.01 К60.02). Если вы хотит вести взаиморасчеты с продавцом не на счете 60, а например на счете 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» или 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то вы можете выбрать соответствующие счета по гиперссылке реквизита «Расчеты:».

Рис. 3

В дальнейшем, ежемесячно регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов» будет происходить списание со счета 97.21 на счет 26 (Меню Операции - Закрытие месяца).

В первом и последнем месяцах сумма будет рассчитана с учетом количества дней использования программы, в остальных месяцах сумма рассчитывается по количеству месяцев (февраль 2015 года: 208,93 руб (13 000 руб / 60 дней * 27 дней), марта 2015 — январь 2020: по 216,67 руб (13 000 руб / 60 дней), февраль 2020: 7,54 руб).

Рис. 4

Желаю успехов,

Сергей Голубев